היערכות לתום שנת המס 2011

תוכן העניינים

1. קרן השתלמות
2. קופות גמל והשינויים בחקיקה
3. צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף
4.אובדן כושר עבודה
5.פטור ממס להכנסות מהשכרת למגורים
6.קופה מרכזית לפיצויים
7.בסיס מזומן
8.ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי
9.זיכוי בעד הוצאות להחזקת קרוב נטול יכולת
10.זיכוי על תרומות למוסד ציבורי מאושר
11.חובות אבודים
12.מתנות ללקוחות
13.נסיעות לחוץ לארץ
14.ניכוי הוצאות כיבודים
15.דיווח מע"מ מפורט היערכות ל – 2012
16.שינויים בחישוב שווי שימוש ברכב
17.דיווח על הכנסות שמקורן בחוץ לארץ ונוהל גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל
18.הרחבת בסיס המס על הכנסות מהון והמלצות ועדת טרכטנברג בנושא
19.הפחתת שעורי המס ליחידים
20.הפחתת שיעור מס חברות
21.ממה ראוי להימנע ?!
22.נספחים:

1. קרן השתלמות - בשנת המס 2011 יוכרו בניכוי הפרשות לקרן השתלמות כדלקמן (במונחים שנתיים):

עצמאי - הפקדתו המותרת של עצמאי לא תעלה על 7% מהכנסתו החייבת מעסק או משלח יד (לפני הניכוי לקרן השתלמות) ועד לסכום של 249,000 ₪. (בשנה יותר ניכוי מקסימאלי של 4.5% ובתנאי שיופרשו במקביל 2.5% מההכנסה הקובעת).

כלומר – הפרשה מקסימאלית מותרת היא ,₪ או 7% מההכנסה החייבת למי שהכנסתו נמוכה מ- 249,000 ₪.

שכיר "בעל שליטה" – הפקדתו של שכיר בעל שליטה לא תעלה על 6% מהשכר השנתי ועד לתקרת שכר של 188,544 ₪.

בשנה יותר ניכוי מקסימאלי של 4.5% מהשכר אך לא מעל תקרת שכר של 188,544 ₪. ההוצאה תוכר כך שבמקביל בעל השליטה יפריש 1.5% נוספים.

כלומר – הפרשה מקסימאלית מותרת היא 11,312 ₪ או 6% למי שהכנסתו החייבת נמוכה מ- 188,544 ₪. [כל הסכומים הם ללא שינוי בשנת 2011]

{מובהר בזאת כי הפרשות המעביד מעבר לשיעור של 4.5% ועד לשיעור של 7.5% מהמשכורת שאינה עולה על- 188,544 ₪ , אומנם לא תותר כהוצאה בידי המעביד אך לא תיחשב כהכנסה בידי בעל השליטה (מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה כאמור לעיל). הפרשה בשיעור העולה על 7.5% תחשב כהכנסת עבודה של בעל השליטה בעת ההפרשה כאמור בסעיף (3ה) לפקודת מס הכנסה}.

שכיר רגיל – הפרשות מעביד עבור עובדים שכירים רגילים (שאינם בעל שליטה) 7.5% מהמשכורת שאינה עולה על 188,544 ₪ ו- 2.5% תשלום מקביל של העובד (יורד מהנטו). [כל הסכומים הם ללא שינוי בשנת 2011]. (אצל עובדי הוראה: 8.4% ו- 2.8% בהתאמה). כלומר – הפרשה מקסימאלית מותרת היא 18,854 ₪ {מעביד 14,141 ₪}, עובד 4,713 ₪}

{עמדת נציבות מס הכנסה הינה שתקרת המשכורת הקובעת היא בגין הכנסתו הכוללת של העובד ממשכורת, ולא בגין כל עבודה בנפרד, במידה והוא עובד במספר מקומות עבודה}.

2. קופות גמל והשינויים בחקיקה

בשנת 2008 בוצעו שינויים דרמטיים בענף קופות הגמל. קופות הגמל לתגמולים לא הורשו לפעול במתכונת הקיימת, והן הפכו לקופות גמל לקצבה (בלבד).

כל אפיקי החיסכון הפנסיוני הפכו להיות קצבתיים. הושוו הטבות המס בין המכשירים הפנסיונים, קרנות פנסיה, קופות גמל וביטוחי מנהלים.

החוק מגדיר שני סוגי קופות חדשות: קופה משלמת לקצבה; וקופה שאינה משלמת לקצבה.ומכאן, הפכו קופות הגמל ההוניות לסוג של קופת גמל לקצבה.

{קופת גמל לא משלמת לקצבה הנה קופת גמל לקצבה לכל דבר, פרט לכך שבמועד הפרישה הכספים שנצברו בה לא יימשכו כקצבה באמצעותה, אלא באמצעות קופת גמל אחרת - משלמת לקצבה - שאליה יועברו הכספים שנצברו, כדי שתשלם קצבה לפורש.}

להלן הסבר לגבי אפשרויות ההפקדה וההטבות למוטבים השונים . על מנת להיטיב עם הטבות, יש לפנות למשרדנו לצורך קבלת הסבר פרטני.

הטבות המס להפקדות בקופות גמל לקצבה

עצמאי שאיננו שכיר

הפקדה בשיעור 16% (7% ניכוי +5% זיכוי +4% נוסף ניכוי) מההכנסה החייבת (שהיא 196,800 ₪) ועד לתקרת הפקדה של 31,488 ₪.

במקרה זה יינתן:

- ניכוי מההכנסה החייבת (196,800 ₪) בשיעור 11%(7%+4%) כלומר – הפרשה מקסימאלית מותרת היא 21,648 ₪

- זיכוי מהמס בשיעור 35% עבור יתרת ההפקדה 5% (196,800 ₪) כלומר – הפרשה מקסימאלית מותרת היא 9,840 ₪

סה"כ הפקדה – 31,488 ₪

צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף

ביום 30/12/07 חתם שר התמ"ת על צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק, המחייב את המעבידים לבטח את העובדים בפנסיה מקיפה. הצו חל על כל עובד מעל גיל 21 או עובדת מעל גיל 20 בכל מקום עבודה שאין לו הסדר פנסיוני מיטיב.

הזכאות

בשנת 2011

עובד שמשלים 6 חודשי עבודה במהלך 2011 יהיה זכאי מתחילת החודש השביעי ואילך.

עובד אשר בוטח בעבר בקרן הפנסיה זכאי להפרשות רטרואקטיביות לאחר 3 חודשי עבודה מתחילת עבודתו.

שיעורי ההפרשות

שעורי ההפרשות יגדלו באופן מדורג החל מ- 2008 כך שסך ההפרשות (עובד + מעביד) יעלו מ- 2.5% בשנת 2008 עד שיעור של 15% בשנת 2013 - מצ"ב טבלה מפורטת:

החל מיום	הפרשות מעביד	הפרשות עובד	הפרשות מעביד לפיצויים	סה"כ
1/1/2008	0.83%	0.83%	0.83%	2.50%
1/1/2009	1.66%	1.66%	1.68%	5%
1/1/2010	2.50%	2.50%	2.50%	7.50%
1/1/2011	3.33%	3.33%	3.34%	10%
1/1/2012	4.16%	4.18%	4.18%	12.50%
1/1/2013	5%	5%	5%	15%

תשלום פיצויים

תשלומי המעביד לפיצויי פיטורים לפי צו זה יבואו במקום תשלום פיצויי פיטורים עפ"י סעיף 14.

לעניין זה משמעות כפולה, מחד סעיף 14 קובע כי התשלומים לא יהיו ניתנים להחזרה למעביד ומאידך המעביד "מכוסה" בגין רכיב השכר והשיעור בגינו נעשתה ההפרשה. ברור הוא שבשל שיעורי הפרשת פיצויים נמוכה בצו ההרחבה, על המעביד להשלים עד לשיעור של 8.33% (חודש בשנה עפ"י חוק) וזאת הוא רשאי לעשות במועד העזיבה או בהפרשות חודשיות שוטפות.

לסיכום, מינואר 2008 כל המעבידים במשק חייבים לבטח את עובדיהם בביטוח פנסיוני. עיקר חבות המעביד לפנסיה אינה נגזרת מצו הרחבה זה אלא מהסכמים / צווים מוקדמים יותר אשר בפועל לא יושמו ע"י המעבידים ולא נאכפו ע"י רשויות החוק.

4. אובדן כושר עבודה

א. ההוצאה לא.כ.ע. לא תעלה על פרמיה מרבית בשיעור 3.5% מההכנסה החייבת. יותר ניכוי בשל הוצאה לרכישת ביטוח שהיא בסכום העולה על 1,162 ₪ לחודש (שכר מבוטח של 33,228 ₪).

ב. עובד שכיר, שמעבידו אינו רוכש בעבורו פוליסה בגין אובדן כושר עבודה, רשאי ליהנות מהטבת מס בגין פרמיות ששילם לפוליסה, כאמור. הטבת המס היא התרת הוצאה בניכוי בשיעור של עד 3.5% ממשכורתו. תקרת המשכורת לצורך הפקדה הינה 33,228 ₪.

5. פטור ממס להכנסות מהשכרת למגורים נהפך להיות חוק, ולא רק הוראת שעה.

דמי שכירות למגורים

הפטור האמור הוא ממס הכנסה מדמי שכירות בשל השכרת דירת מגורים, אחת או יותר - ובתנאים אלה: המשכיר והשוכר הם יחידים; הדירה אינה רשומה כנכס המשמש בעסקו של המשכיר; והכנסה מדמי השכירות אינה רשומה בספריי העסק.

הפטור ממס לא יחול על הכנסה משכירות, שמקבל קבלן או עוסק במקרקעין, ואף לא נישומים שההכנסה מדמי שכירות היא הכנסה מעסק בידיהם (סעיף 1(2) לפקודה).

הפטור ממס יינתן אף אם הושכרו הדירות לשוכר, שהוא חבר-בני-אדם, שעיקר פעולתו לשכן את זכאי משרד השיכון בתנאים מסוימים.

הפטור ממס מותנה גם בכך, שלמשכיר, לרבות לבן-זוגו ולילדיו עד גיל 18, לא הייתה, בשל חודש כלשהו בשנת המס, הכנסה מדמי שכירות בסכומים העולים על כ-4,790 ₪ - בחודשים ינואר 2011 עד דצמבר 2011.

דמי שכירות מנכס מחוץ לישראל

החל משנת 2003 חייבות במס גם הכנסות מהשכרת נכסים הנמצאים מחוץ לישראל. סעיף 122א לפקודה מחייב הכנסות אלו במס בשיעור 15%, במידה ואין מדובר בהכנסה מעסק.

6. קופה מרכזית לפיצויים

בעקבות תיקון 3 תוגבל ההפקדה לקופות המרכזיות בשני שלבים. השלב הראשון,החל מינואר 2008 חסימת פתיחת קופות מרכזיות חדשות והגבלת ההפקדות אך ורק עבור עובדים קיימים.השלב השני, החל מינואר 2011 לא ניתן יהיה להפקיד עבור העובדים הקיימים.ההשלכות ממהלך זה ומחוק פנסיית חובה הן שההפקדות לקופות מרכזיות ירדו על חשבון גידול בהפקדות לקופות אישיות על שם העובד.

במידה ובקופת הפיצויים המרכזית נוצר עודף שמקורו בהפקדות המעסיק משנים קודמות של עובדים שעזבו ללא זכאות לפיצויים, המעסיק יוכל למשוך את העודפים ועפ"י סעיף 3 (ד) לפקודת מס הכנסה הוא ישלם מס הקופה תנכה במקור 40% מס מהסכום שהוא מבקש למשוך.

כיום, מרבית המעסיקים מפרישים לקופות אישיות לפיצויים במסגרת פנסיית החובה או תוכנית פנסיונית אחרת של העובד ומעסיקים רבים בוחנים כבר כיום מהלך של פיצול הקופה לרמת העובד וסגירה של הקופה המרכזית לפיצויים כבר השנה.

ההפקדות לקופה זאת הולכות ופוחתות והחל משנת 2011 יפסקו לחלוטין ואז הקופות ייעלמו מהעולם והמועד הסופי ייקבע בהתאם לקצב הפדיונות של המעסיקים מקופות אלה.

7. בסיס מזומן

עסקים הפועלים על בסיס מזומן יש להקפיד לבצע את כל התשלומים עד ליום 31.12.2011. תשלומים שלא ישולמו כאמור לא יוכרו כהוצאה בשנת המס הנוכחית.

8. ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי

לפי פקודת מס הכנסה 52% מדמי הביטוח הלאומי שמשלם עצמאי בגין הכנסתו מותרים בניכוי מהכנסתו החייבת במס.

מומלץ להסדיר את תשלום חובות דמי הביטוח הלאומי בהקדם האפשרי, ולא לחכות עד היום האחרון של שנת המס.

9. זיכוי בעד הוצאות להחזקת קרוב נטול יכולת

יחיד תושב ישראל זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב משפחה נטול יכולת שהוא משותק, מרותק למיטה, עיוור או בלתי שפוי בדעתו, וכן בעד ילד מפגר.

החוק מעניק הקלות למי שהחזיק בן-משפחה במוסד או נקודת זיכוי אחת בגין אותם נטולי היכולת. סעיף 44 לפקודת מס הכנסה קובע כי בחישוב הכנסתו החייבת של יחיד, תושב ישראל, שהוא או בן-זוגו שילם בשנת המס בעד החזקה במוסד מיוחד של ילד, בן-זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם, או בעד החזקת ילד מפגר במוסד מיוחד, יותר זיכוי ממס בשיעור של 35% מהסכומים ששילם, העולים על 12.5% מהכנסתו החייבת.

יחיד תושב ישראל יהיה זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד לפי סעיף 44 לפקודה, או לנקודות זיכוי בעד נטול יכולת לפי סעיף 45 לפקודה, לפי העניין (להלן: "המזכה"), אם ההכנסה החייבת של המזכה ושל בן-זוגו לא הייתה יותר מ-255,000 ש"ח בשנת המס; ואם למזכה אין בן-זוג - אם היא לא הייתה יותר מ-159,000 ש"ח.

סעיף 45(א) לפקודה קובע כי יחיד, תושב ישראל, שהיו לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או מפגר, או שהיה לבן-זוגו ילד כאמור, יובאו בחשבון בחישוב המס שלו או של בן-זוגו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד, כאמור.

ישנם ילדים הסובלים מליקויי למידה, הפרעות קשב והיפראקטיביות. בגין ילדים אלה זכאים ההורים להקלות במס.

10. זיכוי על תרומות למוסד ציבורי מאושר

הזיכוי על תרומות בשיעור של 35% מסכום התרומה, שנתרמו למוסדות ציבוריים מאושרים, יינתן, אם סכום התרומות עלה מעל סך 310 ₪ בשנת 2011.

הזיכוי יינתן מסכום כולל של תרומות, שאינו עולה על 30% מההכנסה החייבת, או שאינו עולה על סכום מרבי בסך 7,636,000 ש"ח בשנת 2011, לפי הנמוך שביניהם.

במסגרת תיקון 147 לפקודת מס הכנסה, הותאמו ההוראות בנוגע לזיכוי מהמס וזאת לאור השינויים שחלו בהוראות ניהול ספרים. לכן, חבר-בני-אדם יזוכה בגין תרומות בשיעור מס החברות (ולא 35% כפי שהיה נהוג עד כה), מסכום התרומה בפועל ובמגבלות האמורות. כלומר בשנת המס 2011 24% (2012 25%).

11. חובות אבודים

רצוי להקדים ולסכם טיפול בחובות בעייתיים, דהיינו: לקבוע את סכום ההפחתה כפי שמוסכם עם החייב ולזקוף אותו בחשבונות או להביא לסיום הליכי גבייה או פשרה. דבר זה יקל את תביעת ההוצאה לצורכי מס. מצוין בזה, כי חובות אבודים מוכרים כהוצאה רק אם מוכח - להנחת דעתו של פקיד השומה - כי נעשו כל המאמצים לגבותם. לפיכך, רצוי להיערך לביצוע פעולות לגביית החובות, כגון - פנייה חוזרת לחייבים, פנייה לעורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו'.

12. מתנות ללקוחות

כדאי להכין לפקיד השומה רשימת ישראלים (כולל עובדים לרגל אירועים אישיים), שקיבלו מתנות. תקנות מס הכנסה מאפשרות ניכוי הוצאות על מתנות, אשר ניתנו במסגרת העיסוק ולשם ייצור הכנסות, בשיעור של 200 ש"ח לאדם לשנה.

הרשימה צריכה להיות נכונה, וצריך שיהיה יחס סביר בין עלות המתנה לבין היקף העסקים המתנהלים עם אותו לקוח.

13. נסיעות לחוץ לארץ

הזמנות לתערוכות, לקונגרסים ולהשתתפות בהשתלמויות ובירידים, וכן כל מסמך, המעיד כי הנסיעה לחוץ לארץ הייתה לצורך עסקים - כדאי לשמור. כך גם מסמכים, המעידים על יעדי הנסיעה ומועדי הנסיעה, יומן פגישות והתעניינות במוצרים, מסמכי משא ומתן עם יצרנים וספקים בחוץ לארץ, או כל מסמך התקשרות הכרוך בחוץ לארץ.

רצוי גם לשמור על כל הקבלות בגין הוצאות שונות הכרוכות בנסיעה לחוץ לארץ. אסמכתות אלה ישכנעו את פקיד השומה, שההוצאות היו עסקיות.

לפי התקנות יוכרו ההוצאות הבאות, הכרוכות בנסיעה לחו"ל בשנת 2011 (מצ"ב: נספח דוח נסיעה לחו"ל 2011 המרכז את הנושא).

14. ניכוי הוצאות כיבוד

מותרים בניכוי 80% מההוצאות שהוציא הנישום לכיבוד קל במקום העיסוק שלו, דהיינו: המקום שבו הנישום מנהל דרך קבע את עיסוקו. יתרת 20% מההוצאות לא תותר בניכוי, ויחולו עליה הוראות בדבר מקדמות בשל הוצאות עודפות. כ"כיבוד קל" ייחשבו משקאות קרים ומשקאות חמים, עוגיות וכיו"ב פריטי מזון קלים הניתנים לאורח, המבקר במקום העיסוק לצורכי פעילותו של הנישום וכן לעובדים. הוצאות אחרות למזון ולמשקה לא ייכללו בגדר "כיבוד" (לדוגמה: ארוחה עסקית הניתנת לאורח). יצוין, כי לא מותר ניכוי הוצאות בשל אירוח בארץ, למעט ניכוי הוצאה סבירה לאירוח אדם מחו"ל (תקנה 3 לתקנות).

§ נושאים אחרים

15. דיווח מע"מ מפורט היערכות ל - 2012

בחודש אוגוסט 2011 עדכנה רשות המיסים את הפרמטרים שיקבעו את החייבים בדיווח מפורט בשנת 2012. החל מיום 1.1.2012 על כלל העוסקים, המלכ"רים והמוסדות הכספיים במשק.
על אף האמור, על מנת להקל על הטמעת הרפורמה, יידחה מועד התחילה של תיקון מס' 37 בשנתיים, עד ליום 1.1.2014, ויחד עם זאת, תורחב באופן הדרגתי אוכלוסיית החייבים בדיווח המפורט בשנים 2012 ו-2013 לעומת אוכלוסיית החייבים בדיווח כאמור בשנת 2011. {ככל ותאושר ההצעה לתיקון החוק, חובת הדיווח המפורט תחול בשנים 2012 ו-2013 על עוסקים, מלכ"רים ומוסדות כספיים, כמפורט להלן: }

ואלו העוסקים החייבים בדיווח מפורט מינואר 2012: {מצ"ב הקישור לפרסום רשות המיסים }

*עוסקים אשר חייבים מכוח הדין בהכנת דוח כספי מסוג מאזן וכן במינוי רואה חשבון מבקר או מבקר חשבונות אחר כאמור בסעיף 20
פקודת האגודות השיתופיות, ומחזור עסקאותיהם השנתי לשנת 2011 או 2012 (בהתאמה) עלה על 500,000 שקלים חדשים.

* עוסקים שאינם חייבים בהכנת מאזן ובמינוי רואה חשבון מבקר או מבקר חשבונות כאמור, ומחזור עסקאותיהם לשנת 2011 או 2012
(בהתאמה) עולה על 1,000,000 שקלים חדשים.

* מלכ"רים אשר מחזורם השנתי לשנת 2010 או 2011 (בהתאמה) עולה על 20 מיליון שקלים.

* מוסדות כספיים אשר מחזורם השנתי לשנת 2010 או 2011 (בהתאמה) עולה על 4 מיליון שקלים.

הדוח יוגש באופן מקוון במבנה אחיד שהוגדר על ידי רשות המיסים.

לקוחות המנהלים את הנהלת החשבונות במשרדנו, משרדנו ידווח לשע"מ אחת לחודש/חודשיים {לפי היקף הפעילות} כשהוא חתום בחתימה אלקטרונית על ידי משרדנו.

לקוחות שבכוונתם להגיש את הדיווחים במישרין (ולא באמצעות מייצג) לרשות המסים, צריכים לוודא כי מותקנת אצלם גרסה עדכנית של תוכנת הנהלת חשבונות וכי יש בה אפשרות להפיק את הדוח במבנה הנדרש. כמו כן, על העוסקים האמורים לעיל להצטייד בכרטיס חכם לצורך הגשת הדיווחים חתומים אלקטרונית.

על מנת להיערך בצורה יעילה לדיווחים החדשים הנדרשים על ידי רשות המיסים, העלנו מספר דוגמאות לנושאים שיש להקפיד:

1. בכל חשבונית מס וקבלה המופקות על ידכם יש לציין:

א. שם הלקוח באופן מלא (שם עוסק מורשה או כפי שמופיע במרשמי מע"מ)

ב. מספר העוסק (ת.ז. או ח.פ.)

ג. מספר ת.ז. של לקוח מזדמן.

ד. כתובת הלקוח

ה. תאריך החשבונית.

ו. פרוט מלא על גבי הקבלה של אמצעי התקבול (שיק/אשראי/מזומן וכו')

2. יש להכין רשימת לקוחות (לצורך עדכון האינדכסים במערכת הנה"ח) הכוללת את כל הפרטים כפי שהוצג בסעיף הקודם.

3. יש להקפיד להביא למשרדנו אחת לחודש את החשבוניות שהפקתם והקבלות, חשבוניות מס ששילמתם לספקים ותיעוד מסודר לגבי התשלום. (פרוטי שיקים, פרוטי כרטיסי אשראי וכו').

4. חשבוניות הוצאה המגיעות באחור, נרשמות בנפרד במערכת הנהלת החשבונות. כל חשבונית המגיעה באחור של מעל 1/2 שנה לא ניתן להזדכות ברכיב המע"מ הגלום בה (תשומות).

5. לקוחות בעלי הנהלת חשבונות חיצונית, ייפנו למשרדנו לצורך קבלת הדרכה וליווי

16. שינויים בחישוב שווי שימוש ברכב

בהתאם לתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), ובמקביל להעלאת סכומי שווי השימוש לפי קבוצות המחיר בשנת 2011, נקבע כי שיעור שווי השימוש בשנת 2011 ואילך יעמוד על 2.5% ממחיר הרכב לצרכן. שיטת הזקיפה הליניארית חלה על כלי רכב שנרשמו לראשונה מיום 1.1.2010 ואילך. לגבי כלי רכב שנרשמו לראשונה לפני 1.1.2010, תמשיך לחול שיטת קבוצות המחיר.

רשות המסים מפרסמת את המחיר לצרכן ואת סכומי שווי השימוש לדגם, באתר רשות המסים באינטרנט, בכתובת הבאה: https://www.shaam.gov.il/mm-usecar/. המידע באתר מובא במתכונת של שאילתא לחיפוש לפי קוד תוצר וקוד דגם (בהתאם לשיטת הקודים של משרד הרישוי, כפי שאלה מוטבעים על גבי רישיון הרכב), וכן במתכונת של קבצי EXCEL להורדה.

17. דיווח על הכנסות שמקורן בחוץ לארץ ונוהל גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל

ביום 15 בנובמבר 2001 פרסמה רשות המיסים נוהל חדש לגילוי מרצון עבור נכסים והכנסות מחוץ לישראל. מצ"ב קישור לפרסום של רשות המיסים.

כמו כן נציבות מס הכנסה ומיסוי מקרקעין אימצה מודל לדיווח של יחידים תושבי ישראל על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל.

במסגרת המודל שאומץ יוכלו נישומים, תושבי ישראל, אשר היו פטורים מהגשת דו"ח שנתי, אילמלא הכנסתם שמקורה מחוץ לישראל, לדווח באופן מקוצר על הכנסות בחוץ לארץ ולשלם מס בגין אותן הכנסות. לנישום תישמר הזכות להגיש דו"ח מלא על כלל הכנסותיו, שבמסגרתו יוכל לתבוע ניכוי של הוצאות או קיזוז הפסדים המותרים לו על פי הדין. לשלטונות המס תישמר הזכות לדרוש מהיחיד הגשת דו"ח מלא על הכנסותיו.

הדיווח המקוצר יתאפשר על הכנסות מחו"ל שמקורן: ריבית, דיווידנד, דמי שכירות, תגמולים וקצבה. לא יתאפשר דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל מעסק או ממשלח-יד.

18. הרחבת בסיס המס על הכנסות מהון – והמלצות ודת טרכטנברג

שיעור המס

החל מינואר 2003 נקבע מיסוי הכנסות, המיוחדות לשוק ההון.

במסגרת תיקון 147 לפקודה, החל מינואר 2006 הוחלט, בין השאר, ליצור אחידות ופשטות בשיעורי המס על הכנסות יחידים, כדלקמן:

● רווח הון ריאלי, ריבית ריאלית, דיווידנדים - שיעור המס יהיה 20%.

● אפיקים שקליים נומינליים, רווח הון ממכירת ניירות ערך מסחרי, אג"ח, מלווה או הלוואה שאינם צמודים - שיעור המס יהיה 15%.

בפרק המיסוי בהמלצות ועדת טרכטנברג שאושר ביום 6.12.2011 הוחלט על העלאת המס על רווחי הון, שבח מקרקעין, ריבית ודיבידנדים

הוועדה המליצה על העלאה של 5% בשיעור המס, למעט ביחס לאפיקים שקליים. ההעלאה תחול רק על הכנסה שתיצבר ממועד העלאת שיעור המס (שינוי לינארי מכאן ואילך ולא רטרואקטיבי)

העלאת המס על רווחי הון ממכירת ניירות ערך סחרים בידי יחיד

השינוי המוצע עלייה מ 20% ל 25% אולם בניגוד לניירות ערך בלתי סחירים חשוב רווח ההון לא ייעשה ליניארית.

כל הרווח שימומש לאחר 1.1.2012 ימוסה ב לפי שיעור המס החדש. לכן תינתן אפשרות למכירה רעיונית של ניירות הערך ליום 31.12.2011 למי שיעדיף לשלם מס.

בנוסף ממליצה הועדה להעלות את שיעור המס על דיבידנדים מחודש מארס 2012 וזאת בכדי לתמרץ חברות לחלק את הרווחים שנצברו ולהתפרק.

19. הפחתת שעורי המס ליחידים

במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2009 הוחלט על הפחתת שעורי המס בשנים הבאות.

בפרק המיסוי בהמלצות ועדת טרכטנברג שאושר ביום 6.12.2011 הוחלט לבטל את מתווה הפחתת המס השולי החל משנת 2012, מדרגות המס תוותרנה כפי שהיו בשנת 2011 למעט המדרגה העליונה אשר תעמוד על 48%.

א. מס הכנסה:

כאמור שיעור המס השולי לא יופחת בשנים הבאות ומדרגות המס לא ירווחו על פני השנים.

בטבלה מצוינות מדרגות המס להכנסה מיגיעה אישית או להכנסה של יחיד שמלאו לו 60 שנה.

הכנסה/שנה	2011	2012 ואילך
0 – 60,840	10%	10%
60,841 – 103,920	14%	14%
103,921 - 168,840	23%	21%
168,841- 254,880	30%	30%
254,881 – 482,760	33%	33%
482,761- כל שקל נוסך	45%	48%

ב. הרכב דמי ביטוח לאומי ‑ חלק העובד:

השיעור הרגיל הכולל בגין ביטוח לאומי ומס בריאות הינו 12%. השיעור המופחת לגבי חלק השכר של 4,757 ₪ (60% מהשכר הממוצע במשק) הראשונים בגין ביטוח לאומי ומס בריאות הינו 3.5%. התקרה לתשלום ביטוח לאומי הינה כ- 5 פעמים השכר הממוצע במשק

20. הפחתת שיעור מס חברות

מס החברות בשנת המס 2011 עומד על 24%.

בפרק המיסוי בהמלצות ועדת טרכטנברג שאושר ביום 6.12.2011 הוחלט על שינוי שיעורי המס החל משנת 2012 וזאת בניגוד למתווה שהיה ולמגמה העולמית של הפחתת שעורי המס על חברות שהייתה עד לפני כשנה.

שיעור מס החברות יועלה ל 25% במקום לרדת ל 23%. שיעור זה יישאר גם בשנים הבאות.

21. ממה ראוי להימנע ?!

§ ראוי להימנע - מכל פעולה בלתי חוקית, או מפעולה שכל מטרתה הפחתת מס.

§ ראוי להימנע - מהוצאות מיותרות.

§ ראוי להימנע - מביצוע הוצאות נוספות, שימומנו במימון בנקאי. יש לבדוק, אם החיסכון שבהקדמת הוצאת ההוצאות גבוה מעלות המימון.

§ תקנות מס החייב בדיווח

פורסמו בתקנות בנושא תכנוני מס החייבים בדיווח. 10 בתחום מס הכנסה, 2 בתחום מע"מ ואחת במיסוי מקרקעין. חשוב לזכור התכנונים בתחום מע"מ מחייבים דיווח השנה. נפנה תשומת לב לתקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה), התשס"ו-2006 [להלן - "תקנות בתכנון"]. המדובר על אירועים שיבוצעו בשנת 2009-2007.

חשוב להיערך מראש ממי שירצה להימנע מהתקנות האמורות.

כחלק ממאבקה, בתכנוני המס ובמתכנני המס למיניהם, פרסמה רשות המסים בישראל את רשימת תכנוני המס החייבים בדיווח במסגרת תיקון 147 לפקודה.

הרשימה יוצרת, בפעם הראשונה, אצל הנישומים חובת דיווח מפורטת ונפרדת, כאשר ננקט אחד מתכנוני המס המובאים בה. משמעותה המרכזית של הרשימה הנה, שעצם אי הדיווח, כאמור, מהווה עבירה פלילית לכשעצמו, גם אם התכנון עצמו הוא לגיטימי.

הדעה נוטה לכך, שעצם הדיווח על התכנון מסיר את העננה הפלילית. אולם, אם ייקבע בסופו של הליך, כי התכנון הנו עסקה מלאכותית, הרי שהמדווח יהיה חשוף לקנס גירעון בשיעור 30% מקרן המס.

אפשר להיעזר בהחלטה מקדמית, שהיא החלטה מראש, אשר נותנות רשויות המס בקשר להיבטי מס הכרוכים בעסקה מסוימת, שהנישום עומד לבצע, או שנמצאת בתהליך של ביצוע, ואשר המשכה תלוי, בין השאר, בהחלטה המקדמית.

22. נספחים

א. הכנות לעריכת הדוחות לשנת 2011

אישורים:

o אשורי יתרות מכל הבנקים הרלוונטים ליום 31.12.2011

o אישורי יתרות מקופות גמל(כולל קרנות השתלמות), ביטוחי מנהלים ליום 31.12.2011

o אישור קופה מרכזית לפיצויים 31.12.2011

o כרטסת ואישור יתרות מלקוחות וספקים עיקריים

תשלומים ע"ח מס באמצעות ניכוי במקור

אם נוכה מס במקור מהתקבולים שקיבלתם מלקוחותיכם, מריבית או מדיבידנד עליכם לרשום את הסכום ברוטו לזכות המשלם ולחייב בסכום המס חשבון "תשלומי מס במקור לשנת 2011". עליכם לקבל מהמנכה אשור שנתי (בטופס מקובל) על הסכום שנוכה, או לחילופין לדאוג לכך שבכרטיס הנ"ל יצויין בברור זיהוי המנכה לגבי כל ניכוי וניכוי בנפרד.

יש לערוך רשימת המנכים בצרוף תיק הניכויים שלהם ומחזור העסקים שנעשה עמם.

יש לאמת כי קיימת התאמה מלאה בין האישורים השנתיים של המנכים לבין הרישום בספרים.

ניכוי מס במקור מתשלומים לאחרים

במידה והנכם מנכים מס במקור מתשלומים לאחרים, עליכם לערוך את הריכוזים השנתיים (טופס 856) הדרושים לשם הגשתם לשלטונות המס ולהתאימם לרישומים בספריכם.

1. חברות החייבות בניכוי מס משירותים וטובין, צריכות לדווח גם על מחזור התשלומים שבוצעו לבעלי פטור מלא.

נא תשומת לבכם לעובדה שאי דיוק בפרטי הדו"ח, שחייב להיות מוגש לפקיד השומה בשל התשלומים החייבים בניכוי מס במקור, עלול לגרום לאי הכרה בהוצאה, ולאי הכרה בעצם הגשת הדו"ח על כל המשתמע מכך.

משכורות, ניכויים והוצאות נילוות

יש לעדכן את כרטיסי העובדים (טופס 0101), לבדוק כי הם חתומים וממולאים כחוק ולערוך ריכוז שנתי (טופס 0126) של משכורות וניכויים ולהתאימם לרישומי השכר בספרי החשבונות. נא תשומת לב מיוחדת במידה ועובד מועסק במקום עבודה נוסף עליו לחתום ולהצהיר על כך.

אי חתימה על הטופס מטילה אחריות על המעסיק.

יש להקפיד על מילוי מדויק של פרטי העובדים ובמיוחד של אלו שעובדים פרק זמן קצר ביותר ואח"כ לא ניתן לאתרם.

נא למיין את ההוצאות הנלוות לפי סוגים (בטוח לאומי בניכוי השתתפות העובדים, ביטוח מנהלים, קופות גמל, החזקת רכב, בגדי עבודה, שי לחגים, מזון לעובדים, פיצויים וכו'), להתאימם לרישומי השכר לדיווח לצרכי מס ולערוך ריכוז שנתי.

כמו כן יש להקפיד גם השנה לקבל אישורים מקופות גמל, פיצויים וביטוחי מנהלים על התשלומים ששולמו להם ולהתאימם לרישום בספרי החשבונות וכן אישור על ערך פדיון הפיצויים בפוליסות ביטוח המנהלים ובקופות הגמל.

מעסיקים אשר שילמו שכר לעובדי שטחים חייבים לדאוג להתאמה בין הרישומים בספרים לבין האישור השנתי של לשכת התעסוקה שכן רק עפ"י אשור זה תוכר ההוצאה לצרכי מס.

דיווחי מס ערך מוסף ומקדמות מס הכנסה

יש לערוך התאמה של המחזור החייב במע"מ בין הדו"חות שהוגשו לרשויות מע"מ לבין הרישום בספרים. כנ"ל גם ביחס למס תשומות.

חובה לתאם גם שימוש בתשומות שלא לצרכי עסק. מומלץ, לעשות התאמה זאת עוד לפני תום השנה ולמנוע הצגת הפרשים לא מוסברים בדו"ח השנתי המבוקר. יש לוודא כי גם ההכנסות הפטורות דווחו לשלטונות מע"מ כנדרש.

כמו כן יש לערוך התאמה בין כלל ההכנסות בחברה (כולל אלו הפטורות ממע"מ) לבין דווח מחזור ההכנסות לצרכי מקדמות מס הכנסה.

הוצאות שאינן מוכרות לצורך מס

רכב – ריכוז נתונים בדוח רכב .

נסיעות לחו"ל – יש למלא דו"ח נסיעה בטופס הרלוונטי. ולהוסיף כל אסמכתא רלוונטית כולל כרטיסי הטיסה וחשבוניות. (ניתן לבקש דוח נסיעה לחו"ל ממשרדנו).

ביצוע הפרדה בין כיבוד בעסק לארוחות.

אחר

§ יש להכין פרוט לגבי בטחונות ושעבודים שנתנה החברה ושעבודים המוטלים על נכסי החברה.

§ יש להכין ריכוז של כל העסקאות שנערכו בשנת המס עם בעלי עניין בחברה.

§ יש לחשב הפרשות לפיצויי פרישה, חופש, חובות מסופקים, ירידת ערך מלאי, תביעות משפטיות.

§ לקבל אישור עו"ד על חובות אבודים.

ב - ריכוז מסמכים לדוח השנתי - 2011

o טופסי 101 ו-106 של בעלי המניות ושל בני/בנות זוגם

o לאחר הרפורמה יש לדווח על הכנסות מפיקדונות וניירות ערך במישור הפרטי. לצורך כך יש להמציא אישור מהבנק הפרטי של בעלי המניות על ניכוי במקור מפיקדונות וניירות ערך לשנת המס 2011 טופס 867

o העתק מטופס 126.

o אישורים על הפקדות בקופות גמל(כולל פירוט של סוג ההפקדה-תגמולים,אובדן כושר, פיצויים, אחר), קרנות השתלמות, קופות פיצויים וביטוחי מנהלים (ובנוסף אישורים במישור הפרטי של הפקדות לקופ"ג של באופן עצמאי).

o חשוב – שוויי פדיון פיצויים למעביד ליום 31.12.2011 מחברות הביטוח בהם קיימת הפרשה לפיצויים במסגרת ביטוחי מנהלים.

o אישורי יתרה ליום 31.12.2011 בקופות הפיצויים המרכזיות ובחברות הביטוח

o אישורי יתרה ליום 31.12.2011 לגבי חשבונות הבנקים הכוללים נתונים על: עו"ש, פיקדונות, ההלוואות, וכרטיסי האשראי.

o לוחות סילוקין של ההלוואות בעסק.

o התאמות בין היתרות באישורי היתרה מבנקים וכרטיסי האשראי לספרים.

o טופסי ספירת הקופות.

o רשימת ההמחאות לגביה ליום 31.12.2011

o רשימת ההמחאות לפירעון ליום 31.12.2011.

o אישורים על ניכויים במקור שנוכו על ידי הלקוחות, והתאמה בין סך האישורים לרשום בספרים.

o רשימת מלאי.

o הפרשה לפיצויי פרישה והפרשה לחופשה (ניתן להפיק ישירות מתוכנת השכר)

o דוחות נסיעה לחו"ל.

o פרוט כלי רכב + ריכוז מונה הק"מ ליום 31.12.2011.

o פנקסי מע"מ, מקדמות וניכויים.

o אישורי תשלום תרומות (לפי ס' 46 בלבד) – קבלות מקור להעביר למשרדנו (להשאיר צילום בתיק).

o הרכב הוצאות לשלם/מראש הכנסות לקבל/מראש ליום 31.12.2011

o מאזן בוחן 31.12.2011

o העתק מפרוטוקולים של ישיבות ההנהלה שנערכו במהלך שנת המס.

o ריכוז מילולי של חובות מסופקים.

ג - מפקד המלאי ליום 31.12.2011

הספירה של המלאי והערכתו

יש לספור את המלאי שבעסק ב-31.12.2011. עם זאת, אפשר לערוך, ללא אישור, את הספירה בתוך 10 ימים לפני 31.12.2011, או אחרי תאריך זה, ולבצע את ההתאמות הדרושות, כדי להגיע למצב המלאי בתאריך הקובע. אפשר אף לערוך את הספירה בתוך 30 יום לפני 31.12.2011 או אחרי כן, בהודעה בכתב ומראש לפקיד השומה, ולערוך את ההתאמות. רשימות המלאי יכללו את כל הסחורות המצויות בבעלות העסק או ברשותו. סחורות המצויות במקום, ושייכות לאחר, יירשמו בנפרד. כן יש לערוך רשימה לסחורות השייכות לעסק ומצויות בידי אחרים. אין חובה לסגור את העסק במועד המפקד. כדי להקל את המפקד ולצמצם את הזמן הדרוש לעריכתו, אפשר להכין מראש את גיליונות הספירה בציון סוגי הטובין המצויים בעסק ובזמן המפקד להשלים רק את רישום הכמות. ניתן גם לספור ספירה מוקדמת את תוכנם של ארגזים ואריזות או מדפים ומחסנים מסוימים ולציין על גביהם את הכמויות שנפקדו. ביום המפקד ניתן לרשום את הכמות על פי הספירה המוקדמת כאמור. המפקד צריך לכלול את כל הטובין השייכים לעסק (לרבות טובין שנמכרו אך טרם נשלחו ללקוח). יש לרשום גם אותם אך בנפרד ובציון שם הבעלים. מובן, שטובין השייכים לאחרים לא ייכללו בחישוב שווי המלאי.לפני תחילת המפקד, רצוי לרשום את פרטי המשלוח האחרון, שנשלח מהעסק לפני תחילת הספירה (מספר תעודת המשלוח או החשבונית) והמשלוח האחרון שנתקבל מהספקים. גיליונות הספירה יהיו ממוספרים מראש במספר עוקב. חובה לרשום עליהם את תאריך המפקד ואת שמות הפוקדים, ועליהם לחתום על כל גיליון. ברשימות הללו יצוין מקום אחסון הטובין (אם יש מקומות אחדים כאלה) ופרטים המספיקים לזיהויים. יירשמו הכמות ויחידת המדידה. אין צורך לרשום מיד מחיר או שווי. חישוב השווי ייעשה כעבור זמן. טובין פגומים או מיושנים יירשמו בציון מצבם. ניתוח כלכלי נכון של העסק יכול להועיל רבות בתכנון מס. אחד הנושאים הוא המלאי. סביב הערכת מלאי קם ונופל הרווח לצורכי מס. לשם כך, יש להוכיח קיום "מלאי מת" או "מלאי גוסס". אפשר לעשות זאת על ידי מכירות סוף שנה. אם יימכרו פריטים אלה ימומש ההפסד. "מלאי מת" הוא, לדעתי, מלאי של פריטים שאין בהם שימוש, כמו רכיבים להרכבת טלפון חוגה או למחשבים מלפני 10 שנים או כל מלאי שההוצאות למכירתו עולות על מחיר המכירה הצפויה. בעלי מלאי עסקי יכולים להקטין את הכנסתם החייבת השנה, אם ימכרו בפועל פריטים שמחירם ירד ויממשו את ההפסד. אמנם ניתן להעריך פריטים אלה במחיר המימוש המשוער, אם הם ייוותרו במלאי, אך קל יותר יהיה להוכיח הפסדים שמומשו בפועל. כך אפשר להוכיח, שהמלאי נמכר בערך נמוך או לא נמכר כלל, ולכן אין לו כל ערך. מוטב שלא להשאיר "מלאי מת"; שכן, עצם קיומו פותח פתח לדיונים על אמיתותו. מומלץ לרכוש מלאי חדש במחירים נמוכים. ערך המלאי ייקבע על פי מחירו בשוק; וחשבונית, המעידה על ערך נמוך, תעיד כי זהו ערכו בשוק. כספים פנויים המושקעים באמצעים פיננסיים המניבים תשואה ריאלית, יגרמו להגדלת ההכנסה החייבת בשנת המס.

אם תשקיע החברה כספים פנויים במלאי או במקדמות לספקים, לא תיווצר תוספת להכנסה החייבת. זאת, מאחר שעליית ערכם של פריטים אלה מתחייבת במס רק בעת המימוש. במקביל, יש לשקול דחיית קבלת מקדמות מלקוחות; שכן, קבלתן יוצרת בדרך כלל הכנסות מימון חייבות במס, ללא מתן הגנה אינפלציונית עליהן.עם תום שנת המס, ובמסגרת העבודה השוטפת, יערכו משרדי השומה בדיקות של שווי המלאי במספר מצומצם של עסקים, באמצעות ביצוע ספירות מלאי מלאות - בתיקים שייבחרו בתוכנית העבודה השוטפת - בידי אנשי השומה וכוח העזר. יש לציין, כי הבדיקה נעשית בפריסה ארצית גדולה.

לנישומים המדווחים על בסיס מצטבר - מוזכר בזה, כי אין כל טעם לרכוש מלאי עסקי נוסף לקראת סוף השנה, מאחר שמלאי של טובין שלא יימכרו יקטין ממילא את ההוצאה השוטפת וינטרל בכך את הרכישה הנוספת. נישומים בעלי מלאי עסקי יכולים עדיין להקטין את הכנסתם לפני סיום השנה ולהקטין את ערך המלאי של הפריטים ששוויים פחת. אמנם אפשר יהיה להעריכם במחיר השוק, אם הוא נמוך מהעלות גם אם יישארו במלאי, אך קל יותר להוכיח הפסדים שמומשו בפועל.

ד – דוגמאות לדוחות שונים

§ דוגמא לספירת מלאי ליום 31.12.2011

§ דוח כלי רכב ליום 31.12.2011

§ ספירת קופה ליום 31.12.2011

§ דו"ח נסיעה לחו"ל(נכון לשנת 2011) מצ"ב קישור

דוגמא ספירת מלאי ליום 31.12.2011